С 1 января 2012 года вступает в силу действие  N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» 

Этот Закон посвящен контролю применяемых хозяйствующими субъектами цен в целях налогообложения, устанавливает новые правила, согласно которым налоговые органы проверяют цены сделок на предмет их соответствия рыночным ценам, а также предусматривает механизмы противодействия использованию налогоплательщиками трансфертных цен в целях минимизации налогов.

 

Вместо ст. 40 НК РФ Законом N 227-ФЗ введен новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности). Соглашение о ценообразовании».

 

Закон распространяет свое действие на сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. В связи с этим налогоплательщикам следует провести не только инвентаризацию взаимозависимых лиц, но и инвентаризацию действующих договоров по состоянию на 1 января 2012 г.

При этом положения ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым уже были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ.

 

Законом определены понятие и категории взаимозависимых лиц, а также приведен механизм расчета доли участия одной организации в другой (либо же физического лица в организации).

 

Значительно расширен список взаимозависимых лиц по сравнению с действующей редакцией ст. 20 Налогового кодекса РФ, однако основным критерием, остается доля прямого или косвенного участия одной организации в другой. При этом, размер такого участия увеличен до 25%.

 

Как и в настоящий момент, стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми и по решению суда, если доказано наличие влияния на условия или результаты сделок в силу отношений между этими сторонами.

 

Закон N 227-ФЗ вводит также понятие "контролируемые сделки", к которым относятся сделки, цены которых налоговые органы будут вправе проверить на соответствие рыночным.

 

К контролируемым сделкам будут относиться в основном сделки между взаимозависимыми лицами и отдельные виды сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

 

В отношении сделок в области внешней торговли к контролируемым сделкам будут относиться:

— все сделки с взаимозависимыми лицами (без ограничений по сумме сделок);

— сделки с лицами, предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, входящие в состав следующих товарных групп: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни, при условии что сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.;

— сделки, совершаемые с лицами, находящимися в оффшорных зонах (по перечню, утвержденному Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н), при условии, что сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.

Что касается сделок, осуществляемых на «внутреннем» рынке, то при преодолении порога в 60 млн. руб. контролируемыми будут следующие сделки с взаимозависимыми лицами:

— если предметом сделки является товар, признаваемый объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых и облагаемый по адвалорной (выраженной в процентах) налоговой ставке;

— если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, т.е. является участником проекта "Сколково";

— если хотя бы одна из сторон является резидентом особой экономической зоны (такие сделки будут контролироваться только с 2014 года).

 

С 2014 года при преодолении порога в 100 млн. руб. контролируемыми, также будут признаваться сделки, совершенные внутри РФ с взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из специальных налоговых режимов: единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог (если сделка заключена в рамках соответствующей деятельности).

 

Кроме того, к контролируемым сделкам вне зависимости от места совершения (внешнеторговые или на «внутреннем рынке»), отнесены сделки, осуществляемые с использованием "посреднических" организаций, не выполняющих в рамках сделки никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не принимающих на себя никаких рисков. При этом "конечными" покупателями и продавцами в совокупности таких сделок являются взаимозависимые лица.

 

Иные сделки между взаимозависимыми лицами внутри РФ будут контролироваться, если сумма доходов от всех таких сделок превышает 3 млрд. руб. Данная сумма будет снижена до 2 млрд. руб. в 2013 году и до 1 млрд. руб. в 2014 году.

 

При этом Законом установлено, что некоторые сделки не будут признаваться контролируемыми — в частности, если стороны сделки являются участниками единой консолидированной группы налогоплательщиков (Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. N 321-Ф3) или когда одновременно выполняются следующие условия:

— стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;

— они не имеют обособленных подразделений на территории других субъектов РФ;

— они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;

— стороны не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль;

— нет иных оснований для контроля перечисленных выше сделок (для которых применяется порог в 60 млн. или 100 млн. руб.).

 

Закон предусматривает новые обязанности для налогоплательщиков, совершивших контролируемую сделку (группу таких сделок):

1) обязанность предоставлять на основании требования ФНС России документации относительно конкретной сделки (группы сделок), включая сведения о деятельности налогоплательщика и об использованных методах оценки доходов (прибыли, выручки);

2) обязанность уведомить налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика о совершенных в календарном году контролируемых сделках в срок не позднее 20 мая года, следующего за истекшим годом. В дальнейшем налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика данное уведомление в электронном виде направляет в ФНС России.

 

Если налоговый орган выявит факты совершения контролируемых сделок, в отношении которых сведения не были представлены, то налоговый орган самостоятельно извещает от таких фактах ФНС России, о чем в течение 10 дней уведомляет налогоплательщика.

 

Вводится также, новый вид контроля — проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Такая проверка проводится ФНС России. Важно обратить внимание, что контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Срок проведения проверки — 6 месяцев, возможно продление до 12 месяцев, а в случае необходимости, перевода документов на русский язык еще на 3 месяца. В случае выявления фактов отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной акт проверки составляется в течение двух месяцев со дня окончания проверки. Разногласия по акту проверки должны быть представлены налогоплательщиком в течение 20 рабочих дней со дня его получения.

 

Рассмотрение акта, других материалов проверки и письменных возражений по акту, которые представлены налогоплательщиком, а также принятие решения по результатам проверки осуществляется в порядке, аналогичном порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренному статьей 101 НК РФ.

 

Кроме того, важно отметить, что Закон N 227-ФЗ работает и в отношении доходов (выручки), и в отношении расходов. То есть независимо от того, продали дешевле или купили дороже, — все сделки с взаимозависимым лицом или приравненные к таким подлежат контролю.

 

В целом обновленный порядок применения трансфертных цен подлежит применению при совершении значимых сделок, которые могут оказать существенно влияние на формирование доходов государства, что повлечет существенное упрощение налогового контроля в части организаций малого и среднего бизнеса.

 

По материалам ФНС